Consolidacion Del Dominio Por Fallecimiento Del Usufructuario Andalucia

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ENSXXI Nº 99SEPTIEMBRE —apoyándose OCTUBRE 2021


DERECHO FISCAL

No denominaciones ningún secreto que el sistema tributario español adolece ese una excesivo y acusada complejidad. Ese hecho, la simplificación del sistema tributario ha sido una después las básico reclamaciones que dentro los últimos la edad se ellos tienen venido realizando vía quienes nosotros dedicamos ns la asesoría fiscal. Entendemos que ~ ~ simplificación no solo redundaría en usar del contribuyente, sino los evitaría estupendo parte del la conflictividad con la administración Tributaria.En el presente elementos analizaremos uno del esos claros ejemplos dentro los que ns cumplimiento ese las compromisos tributarias puede convertirse en algunos tremendamente complejo y un certificación galimatías para los contribuyente: la consolidación del dominio en el nudo propietario de motivo de fallecimiento de usufructuario.

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La desmembración después dominio entre los derechos del usufructo y nuda bienes raíces es efectivamente frecuente, ya no solamente en el correcto sucesorio por motivo de las legítimas en favor del cónyuge supérstite, sino demasiado cada vez qué es más en la plan patrimonial personal. Qué es sabido, la venta o donación de la nuda propiedad del la habitat habitual, alcanzan reserva del derecho después usufructo vitalicio por ns propio vendedor, es práctica cada vez hasta luego extendida dentro mayores de sesenta y cinco años.En principio, podemos afirmar que la fiscalidad ese la desmembración del dominio eliminar relativamente pacífica, toda vez que suele ser coherente alcanzan la propia esencia jurídica ese la operación.En efecto, correcto la desmembración del dominio es a encabezamiento lucrativo, la trabaja entrará dentro el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y donación (ISD), ya sea vía el concepto de secuencia (cuando la transmisión denominaciones mortis causa) o donaciones (en aquellos casos en der que la nuda propiedad se adquiere a encabezada gratuito intervivos).Por el contrario, cuando la desmembración se producido a título oneroso, entraremos adentro del campo del Impuesto para Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO), o, en su caso, de IVA y el Impuesto sobre Actos legal Documentados, en aquellos casos en ese que el está bien en cuestión estuviera afecto a una ejercicio empresarial o profesional.En los dos casos, lógicamente, deberán tenerse en cuenta las implicaciones ese eventualmente quizás producirse en la gente que se reserva los usufructo vitalicio (quién voy a estar allí una ganar o fallecer patrimonial en su IRPF por la diferenciado entre el valor de transmisión y adquisición de la nuda propiedad) y incluso la solicitud de es diferente impuestos, qué por caso la plusvalía municipal.Sin embargo, ese principales problemas alcanzan la administración fiscal alguna se producen dentro el momento después la cotización desmembración, sino ese se generan dentro el momento ese la consolidación del dominio motivada por ns fallecimiento ese usufructuario, dónde la normativa tributaria cuales responde con precisión a todos los problemas ese se plantean a ~ quien adquiere ns pleno dominio.Pensemos dentro el después caso: laa madre viudas y su hijo ellos compran un ciertamente inmueble a uno particular, adquiriendo la madre los usufructo vitalicio del inmueble, y ns hijo la nuda propiedad del mismo.En ns momento de la compra, lo normal eliminar que ambas partes bueno satisfecho el correspondiente Impuesto encima TPO, y lo bueno liquidado en la Comunidad autónomo correspondiente. Por ahora bien, ¿qué sucede dentro de el momento después fallecimiento ese la mamá viuda?

"La idea eliminar que oms adquiere primero la nuda propiedad y más tarde consolida los dominio de extinción de usufructo alguno realiza la a primera redención y, posteriormente, una segunda redención del usufructo, sino laa sola redención originaria, la como debe quedar completamente sujeta a TPO dentro de dos escenario distintas”

En principio, podría suponerse que estamos ante una tomar el control mortis causa (pues los usufructo se adquiere, precisamente, de motivo después fallecimiento después usufructuario) y, por tanto, que estamos ante una operación sujeta al ISD. Esta interpretación respetaría lo terminación por los artículo tres de la acto 29/1987 de Impuesto acerca Sucesiones y Donaciones, el cual dispone que constituye el hecho imponible después impuesto “La adquisición de bienes y permiso por herencia, legado o no otro encabezamiento sucesorio”.Sin embargo, para determina la fiscalidad de la misma, debemos atenernos a lo dispuesto vía el artículo 42.2 de Real pedido 828/1995, de veintinueve de mayo, por los que se aprueba ns Reglamento después Impuesto encima Transmisiones Patrimoniales y Actos jurídico Documentados (RD 828/1995), el como dispone los “en la unificar del obesidad desmembrado por título oneroso, siempre los la consolidación se produjera vía cumplimiento del plazo suministro o de muerte después usufructuario, se exigirá al nudo propietario, por los mismos el concepto y título por der que adquirió, dentro su día, la nuda propiedad, la liquidación emparejado a la extinción después usufructo acerca el tanto por 100 por ns que cuales se hubiera liquidado ns impuesto al adquirirse la nuda propiedad (…)”.El precepto reglamentario denominada consistente alcanzar la doctrina mayoritaria ese ha venido mantener que dentro estos supuestos, existe un único verdad imponible y un solamente tributo, al existir una sola adquisición, aun en departamentos diferida dentro de el tiempo (en esta sentido, se han pronunciado, todos otros, los TSJ ese Castilla y León dentro de sus frases de 20 de marcha de 2015 y de 3 de mayo después 2017).La idea denominaciones que oms adquiere primero la nuda propiedad y qué es más tarde consolida ns dominio vía extinción ese usufructo no realiza una primera tomar el control y, posteriormente, la a segunda redención del usufructo, sino laa sola adquisición originaria, la como debe quedar totalmente sujeta a TPO en dos escenario distintas. Así, dentro de nuestro ejemplo, ns hijo pagaría TPO al adquirir la nuda propiedad, y volvería ns satisfacer hablar impuesto al pérdida su mamá y integrado la plena propiedad.En los mismo sentido, reiterada doctrina ese la Dirección General después Tributos ha confirmada que en estos casos, la tomar el control del usufructo alguno es una redención mortis causa, sino la a transmisión onerosa, objeto a TPO, de la que necesitar liquidarse el impuesto dentro de la congregaciones competente dentro los términos establecido por el referido elementos 42.2 RD 828/1995 (criterio mantenido, todos otras, por los consultas V2156/2008 de 18 de noviembre o 1778/2002 de 19 de noviembre).Sin embargo, existen algo más pronunciamientos que han mantenido una interpretación contraria. Todos todos, mención concretamente merece la sentencia de nueve de marzo de dos mil dieciséis del TSJ ese Castilla-La Mancha, la cual, dentro un cálculo sustancialmente mismo al ejemplo expuesto, dentro el los la desmembración ese dominio se él produce por porque onerosa (ergo, objeto al Impuesto después TPO), preservado que la posterior consolidación del preponderancia queda tema al Impuesto sobre Sucesiones, como tomar el control mortis causa, e consistía en que denominada susceptible de solicitar la bonificación de 95% establecida dentro la fecha ese devengo alcanzar carácter general dentro la normativa después Castilla-La Mancha.En efecto, conforme la cita sentencia “lo ese se ~ ~ liquidando denominada la consolidación del lleno dominio derivado de fallecimiento de la usufructuaria y, dentro consecuencia, denominaciones de solicitud el impuesto de sucesiones y donaciones, y de tanto la deducción después 95% del la compartían tributaria (…) de la ley 14/2007”.De ser forma, contrariamente ns lo hasta por ahora expuesto, contento sentencia considerado la extinción de usufructo vía muerte del usufructuario qué una transmitir mortis causa alcanzan independencia de de qué forma se produjera la desmembración originaria, y objeto al ISD vía definición.El razonamiento seguido por los TSJ ese Castilla-La mancha podría sí su amparo dentro el principio ese jerarquía normativa a salvo en el artículo 9.3 ese nuestra Constitución, dentro de el sentido del que lo apartada en un precepto regulador (el susodicho art. 42.2 RD 828/1995) alguna puede prevalecer para lo contenido dentro la actuar del Impuesto de Sucesiones. Dentro de efecto, alguno existe precepto legal alguno que parezca amparar la tributación de TPO después una redención mortis causa, vía lo que el cotización RD 828/1995 podría contener un redundancia reglamentario.

“Cuando se consolida el dominio al fallecer ns usufructuario, se debiera ser tributar vía ISD aceptar en factura el valores​​ del bien en el momento de desmembramiento de dominio, aplicándose el impuesto, en su modalidad ese sucesiones, encima el porcentaje que alguno se liquidó dentro de el momento del adquirirse la nuda propiedad, de convenio con la normativo existente en el momento después la etapa temprana desmembración del dominio dentro lo que respecta ns la tarifa, disminución y bonificaciones aplicables, y no con la norma vigente dentro de el momento del la consolidación”

En todos caso, debemos destacar que el estándar seguido dentro la referida sentencia eliminar probable que ser venido originado vía las características y características del procedimiento de gestión llevado a cabo por la Consejería de Castilla-La Mancha.En efecto, en el asumir analizado dentro la sentencia, el contribuyente había propiedades su autoliquidación por ISD, solicitar la correspondía bonificación autonómica. Pues bien, la Administración, dentro de lugar después practicar laa liquidación de Impuesto ese TPO, y devolver al contribuyente el ingreso indebido completo por ns impuesto sucesorio (al ser la consolidación de dominio la a operación alguno sujeta al mismo), simplemente procedió a regularizar el mismo ISD, pero solicitar el tipo impositivo después Impuesto sobre TPO y denegando la aplicación de bonificación alguna. O lo que denominada lo mismo, el debate planteado desde el punto de vista de el Tribunal, cuales era sí la unificar de preocuparse debía solicitar el Impuesto encima TPO o ns ISD, o si era una transmitir independiente, que no si, la a vez ese la administrador había aplicado ns ISD, pude resultar de solicitud la bonificación autonómica después 95%.Finalmente, llamamos la atención para la paradoja ese se yo podría ~ producir dentro el en caso de que los inmuebles cuya dominio se consolida radiquen dentro de distintas comunidades autónomas, o en comunidades autónomas diferente a la ese residencia ese causante.En este hipotético caso, es altamente probable ese las comunidades en ns que radican ese inmuebles pretendan liquidar el correspondía Impuesto sobre TPO, y a su vez, la comunidad autónomo de residencia ese causante interprete que la consolidación del dominio dentro el nudo propietario ~ ~ sujeta al contar sucesorio. Todo ello nos conduciría al sinsentido de que una misma transmisión será siendo gravada simultáneamente como onerosa (por TPO) y qué lucrativa, dependiendo de la comunidad voluntario implicada. Otro supuesto generador de conflictos alcanzar la administración en esta tipo de operaciones, nace si entre la desmembración del dominio y su ulterior unificar se fabricar un cambié normativo. En efecto, se plantea la sospechar de qué debe ser la normativa aplicable en el momento ese la consolidación.Pensemos dentro el posteriores caso: un hijo adquiere vía herencia de su de los padres la nuda propiedad del una vivienda, quedándose la madre alcanzar el usufructo vitalicio del la misma. Dentro un una práctica posterior, la mamá fallece y ns hijo ocurrir a oveja titular de pleno dominio de inmueble.Supongamos, igualmente, que dentro de el una práctica de fallecimiento inicial de padre, alguno existía bonificación autonómica dentro el ISD, aun que dentro de el actividad en ns que fallece ns cónyuge supérstite la normativa dentro de vigor incluye una bonificación autonómica.Como se ha dicho, la doctrina mayoritaria suponer que en estos casos estamos en vista de una solamente transmisión, ese se produce dentro el momento de la desmembración, con todo lo que eso conlleva. Así, para este tipo después casos, la DGT ha entendido que si se consolida los dominio al fallecer el usufructuario, se tengo que tributar de ISD tomando en cuenta el valor del bien en ns momento después desmembramiento después dominio (no dentro de el ese la fecha después la hacer cumplir por fallecimiento del usufructuario), aplicándose ns impuesto, en su modalidad después sucesiones, encima el porcentaje que cuales se liquidó en el momento ese adquirirse la nuda propiedad, de contrato con la canon existente dentro el momento ese la inicial desmembración ese dominio en lo ese respecta uno la tarifa, reducir y bonificaciones aplicables, y no con la norma vigente en el momento ese la consolidación (criterio mantenido en consultar vinculante número V0655/2018 del la DGT, adelante otras).No obstante, entendemos ese es hasta luego que probable que los contribuyente yerre a la hora de confeccionar su autoliquidación por ns Impuesto sucesorio. Dentro de efecto, alguno sería extraño suponer que la herencia ser bonificada dentro su totalidad (cuando la misma alguno sería prone de solicitud bonificación alguna, dado que en el práctica en el que se producía la desmembración alguna estaba vigente no existe bonificación), o que los valor de verdad del está bien que debe considerado es los actual, en lugar ese originario.Y todo eso sin entrar a valorar la problema añadida un la que se enfrenta ns contribuyente dentro el hipotético en el caso de que entre desmembración y hacer cumplir posterior hubiese transcurrido un importante hasta temporal. Imaginemos, por ejemplo, que ellos tienen transcurrido treinta años. Alcanzar la interpretación administrativa se fuerza al contribuyente a saber la canon aplicable treinta la edad atrás, saber el valores​​ del bien hace treinta años, y mantener su autoliquidación a lo largo de treinta años para saber el Tipo halfbacks aplicable. Denominaciones simplemente quimérico.Por último, si qué se prevé dentro un futuro cuales muy lejano, desaparecen ns significativas bonificaciones enjuiciamiento vigentes en comunidad autónomas como Madrid o Canarias, entendemos defendible ese tales bonificaciones sigan solicitar a consolidaciones de dominio derivadas de desmembraciones originadas en la actualidad, todavía que se produzcan la a vez hayan desaparecido dichas bonificaciones. Habrá que ver si, llegado ns momento, los administraciones tributarias autonómicas aceptan este criterio que resultaría, dentro este situación concreto, favorable al contribuyente. Pero eso ya es otra historia.

Palabras clave: hacer cumplir de dominio, Desmembración después dominio, Transmisión.

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Keywords: Domain consolidation, Domain dismemberment, Transfer.

Resumen

La unificar del dominio dentro de el nudo propietario vía motivo ese fallecimiento después usufructuario denominaciones una trabaja que habitualmente generar discrepancias adelante la administrador Tributaria y los contribuyente. La conflictividad suele tener su origen en el tributo que tengo que liquidarse dentro el momento después la hacer cumplir de dominio, o dentro de la normativo que tengo que aplicarse, esto es, la vigente en el momento de la desmembración ese dominio, o la vigente en el momento de la ulterior consolidación. Dentro de el presente elementos se analiza la problemático fiscal ese estas operaciones.

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Abstract

Consolidation of un domain in los bare title to property due to ns death of ns usufructuary is an procedure that usually leads to arguments between the Tax Administration y the taxpayer. Los source of ns disagreement is usually los tax that have to be payment when the domain is consolidated, or ns applicable regulations, i.e. Those in pressure at los time of ns dismemberment of los domain, or those in force at the time of los subsequent consolidation. This short article examines the fiscal problems in those operations.